0371-63215179
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工程審計都審啥？
1.結算書
每項工程的結算書要求分兩部分組成：
第一部分是竣工圖部分，要求包括施工圖、圖紙會審記錄、設計變更、工程洽商記錄、監理工程師通知或業主施工指令等部分的內容，這部分內容包合同價和變更合同價，變更合同價部分按資料和計算書順序逐項以“宗”計算;
第二部分由現場簽證和其它有關費用組成，現場簽證子目應按現場簽證的時間先后排序，對項目內容一樣但簽證單號不一樣的要求合并在一起計價。
上述兩部分不應有重復列項的內容，用電腦編制的結算書要求提供相應的拷貝磁盤。
2.工程量計算書
工程量計算書應由工程量匯總表和詳細工程量計算式組成，工程量匯總表排列序號、工程結算書排列序號及詳細工程量計算式排列序號三者順序應一致。
詳細工程量計算式上應注明圖號、軸線位置(土建、市政專業適用);工程量應有詳細的計算表達式、小計和合計，小計和合計應注明它們的范圍，施工圖、圖紙會審記錄、設計變更、工程洽商記錄、監理工程師通知或業主施工指令等部分的內容應在工程量計算式中一次計算。
現場簽證應注明簽證單號，對項目內容一樣但簽證單號不一樣的要求合并在一起計算，但必須反映出合并后的總數由哪些簽證單的哪幾筆數組成。用電腦編制的工程量計算式應提供相應的拷貝磁盤。
3.施工合同
包括甲方(指業主)與乙方(指施工單位)簽定的承發包施工合同、經甲方確認的乙方與第三方簽定的分包合同、各類補充合同、合同附件、合同協議書等，不僅要提供主體工程施工合同，而且要提供新增工程施工合同和變更工程施工合同，要求將上述合同文件列出總目錄按順序整理裝訂成冊。
4.竣工圖
用于結算的竣工圖必須有施工單位竣工圖專用章及其相關人員簽字，同時要求有監理單位和項目部的審核人簽字和單位蓋章確認。圖紙會審記錄、設計變更、工程洽商記錄、監理工程師通知或業主施工指令等內容均應反映在相應的竣工圖上(具體如下：將變更或洽商內容簡明扼要地標注在竣工圖相應位置上，但必須注明標注的內容引自的具體位置，即由哪一本資料的哪一頁哪一條而來)。對未在竣工圖上反映的圖紙會審記錄、設計變更和工程洽商記錄等，其費用的增減，結算審核時不予調整。
5.竣工資料
這里所指的竣工資料是指工程質量監督站在工程驗收時所需的所有資料。具體包括開工報告、竣工報告、工程質量驗收評定證書、材料檢驗報告、產品質量合格證、經業主批準的施工組織設計或施工方案、隱蔽工程驗收記錄、安裝工程的調試方案和調試記錄等。竣工資料要求監理單位和發包人項目部負責人在確認表上蓋章確認，以證明竣工資料上的相關內容(如使用材料的品牌等)與需審核工程的實際內容一致。整理裝訂成冊的竣工資料需編制總目錄，并在每一頁的下方統一編號，以便于查找。
6.圖紙會審記錄
要求按圖紙會審的時間先后整理裝訂成冊，然后在每一頁的下方統一編號，以便于竣工圖圖紙會審記錄標注內容的查找，對同一部位在不同時間的圖紙會審記錄必須以最后實施且完工的內容作為竣工圖的標注內容。圖紙會審記錄須有各參加會審人員簽字及會審單位蓋章確認。
7.工程洽商記錄
要求根據工程洽商記錄的時間先后整理裝訂成冊，然后在每一頁的下方統一編號，以便于竣工圖工程洽商記錄標注內容的查找，對同一部位在不同時間的工程洽商記錄必須以最后實施且完工的內容作為竣工圖的標注內容。工程洽商記錄要求有設計人員的簽名及設計單位的蓋章，同時要求有監理公司、咨詢公司和項目部相關人員的簽字和單位蓋章確認。
8.設計變更
要求按設計變更的時間先后整理裝訂成冊，然后在每一頁的下方統一編號，以便于竣工圖設計變更標注內容的查找，對同一部位在不同時間的設計變更必須以最后實施且完工的內容作為竣工圖的標注內容。設計變更要求有設計人員的簽名及設計單位的蓋章，同時要求有監理公司、咨詢公司和項目部同意按相關的設計變更進行施工的簽認意見和單位蓋章確認。
9.監理工程師通知或業主施工指令
要求根據監理工程師通知或業主施工指令的時間先后整理裝訂成冊，然后在每一頁的下方統一編號，監理工程師通知或業主施工指令只要求將涉及工程的內容標注在竣工圖上，對同一部位在不同時間的監理工程師通知或業主施工指令必須以最后實施且完工的內容作為竣工圖的標注內容。監理工程師通知或業主施工指令要求有監理公司、咨詢公司和項目部相關人員的簽字和單位蓋章確認。
10.會議紀要
指工程質量、安全、技術、經濟等現場協調會會議紀要等。要求根據會議紀要的時間先后整理裝訂成冊，然后在每一頁的下方統一編號，會議紀要只要求將涉及工程的內容標注在竣工圖上。會議紀要要求有項目辦蓋章確認。
11.甲定乙供材料定價確認單
要求根據現場簽證的時間先后整理(安裝工程要分專業)裝訂成冊，然后在每一頁的下方統一編號，現場簽證要求有監理公司、咨詢公司和項目部相關人員簽字和單位蓋章確認。
12.招標文件
招標文件包括招標圖紙、招標文件、招標答疑紀要、投標須知、問題澄清等。招標文件應整理裝訂成冊，并編制總目錄。
13.投標文件/中標通知書
指工程質量、安全、技術、經濟等現場協調會會議紀要等。要求根據會議紀要的時間先后整理裝訂成冊，然后在每一頁的下方統一編號，會議紀要只要求將涉及工程的內容標注在竣工圖上。會議紀要要求有項目辦蓋章確認。
14.甲定乙供材料定價確認單
括技術標、經濟標、投標承諾書、投標補充函、中標通知書。
15.其他結算資料
凡上述未提及而在結算評審中需要的資料均需提供，例如：施工日記、地質勘察報告、非常用的標準圖集、應由施工單位承擔而由建設單位支付的費用證明如甲方代繳施工水電費票據、余泥排放費證明等。
工程結算審計案例分析
一、項目背景
某研究所科研試驗配套綜合樓工程，建筑面積8968.95m2，其中車間3896.57m2,框架2層，其它綜合樓5077.75m2,五層，建筑高度19.8米，樁基礎，包含科研、試驗、聯調、庫房、辦公等主體結構、屋面工程、室內外裝飾（不含室內橡膠地板、外墻鋁合金玻璃幕墻及塑鋼窗）、給排水系統，不含電氣及塑鋼窗工程。合同包干價11,262,000.00元，建設時間為：2008年05月—2009年03月 ，本項目結算審核結果為：總造價14,440,443.14元（含合同包干價），變更增加3,178,443.14元。
二、案例分析
（一）審計過程
1.整理送審資料
對建設單位的送審資料進行整理，備齊審計依據。本項目收集整理了以下資料：招標文件、招標答疑文件、圖紙會審記錄、施工單位投標文件、建筑工程施工合同、施工組織設計、預應力工程施工方案、設計變更通知單、現場簽證單、工作聯系函、施工圖及竣工圖、開、竣工報告、樁基檢測報告及驗收記錄、施工日志、地基驗槽記錄及其他與造價有關的文件；
2.熟悉并甄別送審資料
根據建設單位的要求對上述送審資料進行熟悉，然后進行甄別，初步判斷哪些資料會引起工程造價的變化，對此類資料重點分析與審核，對與造價無關的資料如：預應力工程施工方案、開、竣工報告（建設單位明確表示不追究工期延誤的責任），作為備查資料留用；
3.現場踏勘
根據上述送審資料及對項目的了解，同建設單位及施工單位一起對施工現場進行踏勘，核對實際施工情況與合同包干內容是否相符，并有針對性的拍照取樣，填寫施工現場勘察記錄單，作為審計依據；
4.計算工程量、確定初審造價
按照有關行規、法規文件及對本項目掌握的情況和資料進行工程量計算，核實工程內容，重點審核現場簽證單及設計變更單的真實性與關聯性，從而確定初審結果；
5.核對工程量
與施工單位核對工程量，對無爭議的項目雙方填寫工程量核實記錄單，對有爭議及依據不充分的項目，尤其是現場簽證單，組織參與本項目的各個單位如建設單位現場代表、監理單位現場負責人等以協調會的形式進行溝通與核實，又以書面形式通知建設單位及施工單位在規定的時間內補充資料。本項目在審核過程中補充了樁基檢測報告、地基驗槽記錄、施工日志等，同時召開協調會四次，有爭議項目的工程量解決后再次填寫工程量核實記錄單；
6.確定工程審定價
根據已核對的工程量，按照合同約定的結算辦法進行工程結算造價的確定，對合同中已有適用于變更工程的價格，按合同已有的價格調整工程價款，合同中只有類似于變更工程的價格，參照類似價格調整工程合同價款，對合同中沒有適用或類似于變更工程的價格，采取與合同包干價中相同取費費率標準進行重新組價，并在雙方認可的結算書上簽字形成初審結果；
7.形成審核結果
將初審結果報建設單位復核，同時填寫“建設工程造價內審確認表”。對建設單位及內部復核的意見進行調整與修改，最終形成審核成果，建設單位、施工單位、咨詢單位三方在“建筑工程造價編審確認表”上簽字蓋章，并出具咨詢報告。
（二）審計發現
1.通過現場踏勘發現合同包干價內有部分工程內容未按圖紙施工，即未按包干內容執行，如：室外坡道外欄桿、衛生間紙盒及烘手器等；
2.合同第六、23.2（1）條約定合同價款的風險范圍包括“……工程量清單中的分部分項工程數量與施工圖誤差在10%以內……”，針對此條施工單位不主張標底多算的扣減，只主張少算的增加，而且合同沒有約定漏項和錯算的計算方式；
3.投標報價與結算報價計價方式不統一，投標報價按清單計價，而合同約定合同外變更及簽證按定額計價；
4.施工過程中隨意變化太多，如砌體砌了拆，拆了砌又沒有相應的記錄或是簽證，竣工圖與施工圖室內部分未施工的墻體是先砌后拆除還是原本就沒有施工，無法確認。
三、審計評析
通過對本項目的結算審核分析，發現建設單位對整個項目的造價控制相當到位，比如：
1.在合同中約定了變更工程的人工及主材價差計取綜合費（見合同第六、23.2（1）條），為審核工作減少了爭議與分歧；
2.在合同中約定了材料價差變化的處理原則（見合同第六、23.3條），使審核工作有據可查，有章可循；
3.現場簽證及聯系函建設單位代表簽字比較靈活但不失原則；
4.建設單位相關部門在整個審核過程中的立場分明，從而保證了審核工作的公平、公正與合理。
四、審計建議
本項目從造價的角度看，合同外增加比例為合同價的28.22%，遠遠大于常規的5%-10%，分析原因并總結體會與建議如下供建設單位及同行參考：
（一）招投標階段
1.對工程量清單進行審核，給施工單位減少索賠機會
工程量清單是所有投標人投標報價最重要的依據，其項目特征的描述與數量的準確直接影響本項目的投標報價，也是影響合同價的最基本因素。本項目合同第六、23.2（1）條約定合同價款風險范圍包括“……工程量清單中的分部分項工程數量與施工圖誤差在10%以內……”，而本工程工程量清單存在嚴重的漏項和工程量錯誤，主要表現在樁基礎的鋼筋籠（漏項）及預應力鋼筋工程量（錯誤），僅預應力鋼筋工程在結算時就增加了23.18萬元。
針對此種問題，建議建設單位先對工程量清單進行審核，可以是兩家咨詢公司背對背的計算后再進行核對，以最大程度保證工程量清單的準確性(包括工程量及項目特征的描述)，然后再對招標控制價（攔標價或標底價）進行審核，可以把造價控制在招投標階段，同時杜絕施工單位不平衡報價，也減少施工單位在施工過程中索賠的機會，從而保證合同價或綜合單價真正意義上的包干；
2.對大宗材料（尤其是裝飾及安裝材料）指定品牌、檔次或價格，不給施工單位創造增加造價的條件
本項目在招標階段沒有對裝飾及安裝材料指定品牌、檔次或暫定價，但在施工過程中才確定了很多裝飾材料及安裝材料的價格，這些價格比施工單位投標時的價格高出許多，僅此項費用約增加50.60萬元，占合同外增加費用的15.92%，是本次結算增加費用比例較大的。
為此建議建設單位在招投標階段指定裝飾材料的品牌、規格或是檔次，可以提供三個以上的品牌供投標單位自行選擇，在施工過程中只要能滿足投標時的檔次要求，品牌、規格與投標時一致，就可以合理控制合同外的增加費用；
3.對施工單位的投標報價進行清標，不給施工單位留下增加合同外費用的伏筆
本項目的屋面工程（Ⅱ級防水）在建設單位提供的工程量清單的項目特征描述上很清楚，有砂漿找平層、聚氨脂隔氣層、2厚雙面及1.5厚單面自粘橡膠瀝青卷材防水層（Ⅱ級防水）、陶粒找坡層、40厚聚苯乙烯保溫層、屋面缸磚面層，可施工單位報價僅105元/m2（綜合單價），遠遠低于武漢市當時的市場價，可以判為低于成本價。實際在施工過程中，施工單位以防水和保溫隔熱效果更好為由建議建設單位將陶粒找坡層變更成現澆泡沫砼找坡，將雙面及單面自粘橡膠瀝青卷材防水層變更成三元乙丙橡膠及SBS改性瀝青卷材，屋面缸磚改為釉面磚等，最終建設單位同意此變更，由此增加費用35.55萬元，占合同外變更增加費用的11.18%；另有因預應力鋼筋的工程量嚴重少算，施工單位采取了不平衡報價將此項目的綜合單價報得很高，致使結算時此項目增加費用的比例也很大。
針對此種現象，建議建設單位在施工單位中標后由咨詢公司對其投標報價進行“清標”，對不平衡報價或低于成本價的現象要求施工單位作出書面整改或書面澄清，杜絕施工單位在施工過程中以聯系函的方式、以建設單位利益為名譽進行建議或變更等來達到低價進高價出的目的。
（二）簽訂合同階段
施工合同條款的字斟句酌對項目結算造價的增加與否起著關鍵作用。本項目合同第六、23.2（1）條約定“……設計變更等按實際發生工程量乘以定額直接費（含主材及人工費調整差值）后另取10%綜合費率……”，僅此一條就有三個問題給結算帶來相當大的難度：
1.此條款針對的內容僅僅是設計變更的計價方式，但沒有對合同外的內容進行約定，尤其是室外工程如外網、道路項目沒有約定。在結算時施工單位認為室外工程不屬于設計變更則要求按市政工程計算，且應脫離合同另外計取各項費用。但從專業的角度分析，此類室外工程如外網、道路等是附屬于主體工程的，主體工程的合同條款對此類室外工程照樣適用，雖然最終這樣結算了，但給結算帶來了多次協調、溝通，還使合同外費用增加比例加大。本項目增加費用53.94萬元，占合同外增加費用的16.97%。
建議建設單位在簽訂合同時把“設計變更”改為“合同外增加項目”，這樣就避免了爭議，并對室外工程設置預留金，使合同外增加費用占的比例控制在常規中；
2.此條款約定了主材及人工費允許調整差值即價差，但調整差值的標準沒有約定，是參照原投標時的價格還是參照變更當期的市場價還是信息價，施工單位抓住這個漏洞，要求按當年信息價的最高一期執行，最終審定價參照了施工合同的通用條款第八條第31.1條，即合同中已有或適用或類似的價格，則按已有或參照類似價格執行，沒有的則按當期信息價執行；
3.計價方式有誤，使變更增減的標準不統一。本項目招投標時采用清單計價，而本條款為定額計價。湖北省人民政府令第311號第九條規定“建設工程計價方式可采用工程量清單計價辦法或定額計價辦法，并根據有關法律、法規規定在招標文件中明確，但兩種計價辦法不能在同一工程項目中混合使用”。
針對此類合同文字問題建議建設單位在簽訂合同時字斟句酌并咨詢專業公司，讓咨詢公司對此合同從造價專業的角度對合同條款尤其是專用條款進行仔細推敲與斟酌，不為結算留隱患，從而規避爭議、歧義與風險。
（三）施工階段
1.辦理簽證資料時說清事實，標明時間，為結算爭取有力的依據
現場簽證是證明施工過程和事實，但并不是每一份簽證都會引起費用的增加，要分清是哪一方的責任引起的簽證，因而簽證資料發生的時間就尤其重要。本項目簽證單比較多，但簽字資料上沒有簽注時間，比如：竣工圖上有些部位未標注墻體，而施工圖上該部位又有墻體，那么這些部位的墻體是先砌后拆除還是原本就沒有施工，施工單位說先砌后拆的還有口頭叫拆除的但都沒有相應的資料，這樣就得既要算砌墻的費用還要算拆墻的費用，如果是本身就沒有施工，則應從原合同中將此部分造價扣除，而簽證資料上沒有時間進行推敲，雖然最終解決辦法只能以現場簽證為準，涉及到拆除的就是先砌后拆，沒涉及到的就定論為沒有施工，但使審核過程變得非常艱難。
對此類問題建議監理單位及建設單位現場代表在簽字時把實事說清楚，并簽注上時間，涉及到的費用待結算時由專業人員根據簽證的實際情況來判斷是否應該調整費用；
2.熟悉招投標文件，減少施工過程中簽證的發生
建設單位現場代表應充分了解并熟悉招投標文件。招標文件上有一些建設單位對施工單位的要求，尤其是報價方面的要求，投標文件中施工單位可能也會對建設單位進行一些承諾。在施工過程中施工單位會對現場發生的一些情況進行簽證申請，如果不熟悉招投標文件，則會簽批不應發生費用的簽證，結算時就不好再控制費用了，比如本項目中23號簽證是施工單位為確保整體工期及安全文明現場達標將鋼筋制作區遷移到場外加工而申請的加工轉運費，在招標文件第7頁第13.10.9條明確了“投標人可先到工地踏勘以充分了解工地位置、情況、道路、存儲空間、裝卸限制及任何其他足以影響承包價的情況，任何因忽視或誤解工地情況而導致的索賠或工期延長申請將不被批準”，因此對施工單位的申請完全可以不簽批，但建設單位現場代表簽字認可了這一申請，還將費用明確（按貳萬元包干計?。?。根據國家財政部建設部文件（財建【2004】369號文件第十五條規定“……凡由發、承包雙方授權的現場代表的現場簽證以及發、承包雙方協商確定的索賠費用，應在工程竣工結算中如實辦理……”,因此，在結算中對此類簽證只能合理計??；
3.圖紙變更或簽證頻繁時，應收集相關的記錄與完整的資料
本項目送審資料有三套圖紙，其出圖時間分別是2007年8月份（結施）、2007年12月（結施修）、2008年5月（建施修），但沒有完整的竣工圖，投標報價及施工過程中分別采用的圖紙是什么時間的圖紙，建設單位相關部門在長達三年多的時間里也記不清楚了，最終只得以施工單位所申報的造價來計算。針對此類問題建議建設單位在施工過程中就注意收集整理相關的記錄與完整的變更資料，至少要要求施工單位將變更單、簽證單、工程聯系單等資料連續編號，防止施工單位只提供增加費用的資料，不提供減少費用的資料。
總之，工程結算審核關系著甲乙雙方的利益，審核只有有理有據，合理合法，有法可依，有理可循，才能使結算公平、公正，才能使利益雙方達到共贏。
來源：數字材價
