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目前，工程竣工決算審計仍是政府投資項目的主要審計方式，工程竣工決算審計是一種事后的靜態監督，無法解決工程項目前期形成的問題。將關口前移，進行事前審計，是預防問題發生，管控風險的有力措施，筆者從工程造價角度談談開展政府投資項目事前審計工作要點。
一、工程造價事前審計的意義和作用
政府投資項目審計是指審計部門依據國家法律、法規等規定，對使用財政資金、國有企業資金等投資的基本建設項目實施的監督行為。工程造價審計是政府投資項目審計工作的重要一環，工程造價審計按介入時間，可分為事前、事中、事后審計三個階段。
（一）工程造價事前審計的意義
工程造價事前審計是指在被審計單位的財政財務收支和經濟業務發生之前進行的造價審計，是審計人員在依法對工程造價審計過程，參與工程造價形成的每一個環節的相關主要活動，了解工程造價形成的來龍去脈，發現其中的不規范、不合理、不合法行為，向建設單位揭露、指出，并在可能時盡量提供合理化建議。
工程造價事前審計的主要目的是加強預算、計劃、預測和決策的準確性、合理性和可行性，以及項目實施前準備工作的執行情況。
（二）工程造價事前審計的作用
通過工程造價事前審計，可以實現糾錯和預防的效果，達到規范工程建設投資的行為，有效控制和防范政府投資項目的風險，減少決策性失誤，防止弊端，有助于實現決策的合理化、科學化、效益化，實現政府投資項目的預期目標。
1、提高政府投資資金使用效率
根據有關資料統計，在項目建設各階段中，項目決策階段產出影響投資總額的程度最高，經驗數據為60%～70%；設計階段產出影響投資總額程度的經驗數據為20%～30%；施工階段影響投資總額程度的經驗數據為10%～15%。由此可見，建設工程項目的前期和準備階段的產出對項目的投資規模起決定性的意義，審計部門在政府投資項目事前介入，可以規范政府投資主體單位的資金使用行為，落實限額設計，促使其科學決策，提高政府投資資金的使用效率。
2、事前控制糾編
事實表明，事后決算審計揭示出來的大量問題，與圖紙設計缺陷、造價文件編制深度、招投標環節規范程度、合同文件嚴謹性有密切的關系。而且，許多審計揭示出來的問題具有不可逆轉性，造成的損失已無法挽回。而審計部門在歷年的業務活動中，對相關問題已積累了豐富的經驗，進行事前審計，可以督促政府投資主體和相關參建方采取措施，預防類似問題發生。
3、預防違規和腐敗
招標期間往往是腐敗和違規行為的高發時期，而大部分招標工作都是在施工階段之前完成的。審計部門進行政府投資項目事前審計，可以從招標文件編制、招標控制價編制等具體業務上發現問題和漏洞，協助紀檢監察機構對政府投資主體的招標行為進行監督，從而減少腐敗和違規行為的發生。
4、防控審計風險
做好政府投資項目事前審計，可以發揮審計預防和控制的作用，特別是發揮造價專業審計人員的作用，將大多數事后審計解決不了的問題放在事前解決，避免“既成事實”現象發生，從而起到預防和控制審計風險的作用。
二、工程造價事前審計介入的時機
建設工程項目的全壽命周期包括項目的決策階段、實施階段和使用階段。項目實施階段又包括設計前的準備階段、設計階段、施工階段、動用前準備階段和保修期。項目決策階段、設計前的準備階段和設計階段可以統稱為建設工程項目的前期和準備階段，在這個階段，項目仍處于計劃實施階段，項目工程實體并未形成，所投入的資金額度相對較小。
筆者認為，工程造價事前審計介入時機應選擇在初步設計階段完成之后和施工招標完成之前這段時間較好，理由如下：
第一、可以節約審計資源。項目決策階段和設計前的準備階段，對政府投資項目的影響起決定作用，但是這兩個階段過程較長，而審計對象相對簡單明了，審計部門過早的介入將浪費寶貴的審計資源。
第二、可以跟蹤項目進展。初步設計階段完成之后至施工圖階段完成之前這段時間，一般進入工程主體施工的招標準備階段，也是工程建設投資額得以具體確定的關鍵階段。在這個時間點介入，讓審計工作與工程主體施工招標同步進行，可以起到跟蹤審計的效果。
第三、可以確保審計目的。進入施工階段之后，工程項目主要投資額已基本確定，再進行事前審計已達不到預防糾偏和事前控制的目的。
三、工程造價事前審計的主要內容
工程造價事前審計的主要內容包括投資估算、設計總概算、招標清單和控制價、招標文件條款、正式承包合同等五個方面。
（一）投資估算
投資估算的準確與否不僅影響到可行性研究工作的質量和經濟評價結果，而且也直接關系到下一階段設計概算和施工圖預算的編制，對建設項目資金籌措方案也有直接的影響。因此，事前審計的重點是其精度是否符合要求，一般應核查以下方面：投資估算方法的選擇是否符合精度要求；是否與政府投資項目的類型相適應；引用的類似項目或同類企業的可比性；估算指標選取的合理性；估算文件各組成部分的完整性。
（二）設計總概算
設計總概算編制偏高或偏低，不僅影響工程造價的控制，也會影響投資計劃的真實性。當前許多政府投資項目設計總概算往往會被突破，其原因基本可以概括為以下幾種：
第一、設計圖紙設計的深度不夠。例如重大的不良地質情況漏勘，某些重要的項目功能遺漏或者相關配套工程設計產能不足。
第二、設計總概算編制精度不夠。例如引用的材料或設備價格不準；工程量多算、重算和漏算；概算文件組成內容不完整。
第三、施工圖設計對初步設計擬定的方案作了重大修改。
第四、審批機關調整上報的設計概算幅度過大。編制單位上報的設計概算往往會被審批機關大幅審減，這種做法往往會導致兩種情況：編制單位故意將上報設計概算調高，設計概算的真實性差；批準的設計概算過低，不足以使政府投資項目實現其必要的功能。
第五、政府投資主體隨意擴大建設規模、建設標準、增加配套工程，改變項目的某些功能。
對設計總概算進行審計監督，可以使項目總投資力求做到準確、完整，防止任意擴大投資規模或出現漏項，從而減少投資缺口，縮小概算與預算之間的差距，避免故意壓低概算投資，搞釣魚項目，最后導致實際造價大幅度地突破概算。事前審計可以提高設計總概算的嚴肅性，加強設計總概算的項目資金限額控制作用，從而倒逼政府投資主體、設計單位、審批機關等相關單位提高工作效率，加強其責任感。對設計總概算主要應從以下方面進行核查：設計總概算的編制依據、深度和內容，設計總概算的審批程序和審批結果，設計總概算的執行情況。
（三）招標清單和招標控制價
招標清單是各投標人報價的基礎；招標控制價是形成施工、供貨和服務合同價款的重要依據，是投標人可以投遞的最高有效投標報價，也是政府投資項目控制造價的基本手段。對招標清單和招標控制價的審計監督，可以有效的減少合同結算糾紛以及事后決算審計風險，一定程度上防止串通投標和腐敗行為。對招標清單和招標控制價應重點核查以下方面進行：編制說明；招標清單分部分項工程和單價措施清單項設置；招標清單費用模板；招標清單暫列金額、專業工程暫估價項目設置；招標控制價分部分項工程清單項組價合理性，人料機單價的取定，運輸距離等參數的取定；招標控制價是否進行了上調或下浮。
（四）招標文件條款
目前各行業均編制了標準招標文件范本，對規范招標文件的內容起了良好的規范作用。但是標準招標文件范本專用條款仍賦予了招標人自主確定部分合同條款內容的權利，有些招標人為保護自身利益，還可能自行修改部分通用條款。審計人員應對這些部分的合同條款重點審計。
（五）正式承包合同
招標人有時會在與中標人簽訂合同之前進行合同談判，并將合同談判的內容作為正式承包合同的條款。這些合同談判的內容，極有可能改變招標文件實質性條款，這將給合同最終結算帶來不確定的后果，因此合同談判的內容和合同的訂立過程，也要納入事前審計的范圍。
四、結束語
審計人員在進行事前審計業務過程中，應該把握好審計部門的職責和地位，不要干擾政府投資主體單位的正常決策和日常業務，懂得審計與審批的區別，劃清審計部門與項目參與各方的權利責任，這是做好事前審計工作的基本前提。
（來源：武漢市審計局）
