0371-63215179
0371-63215179
一個審計項目的質量控制應該有哪些機制才能實現(xiàn)充分有效的質量控制呢？本人經(jīng)歷多年的大中小型審計項目，綜合起來可以概括為十大機制。
一、實行全員參與質量控制的機制
一個審計項目，一般來講有領隊、組長、主審或分類主審、分組長和分組主審、審計人員等，現(xiàn)在流行大數(shù)據(jù)分析審計，我們還可以設立大數(shù)據(jù)專題分析審計組長和組長助理（即大數(shù)據(jù)專題分析審計主審）。就一個審計項目的審計質量來講，人是最主要的影響因素。審計項目內的人-上述各色人等和審計項目以外的人包括審計機構內沒參與審計項目的人、被審計對象及其相關聯(lián)的人，都是可以對審計項目質量施加影響的人。這么多人都可以對審計項目的質量控制施加影響，怎么辦？抓矛盾的主要方面！實行審計項目全體審計人員參與的質量控制機制。參加審計項目的審計人員是質量控制的主體，也是可以對審計項目質量施加重大影響的主要方面。其他可以對審計項目質量施加影響的人員，均設定為項目外人員，對于這部分項目外人員則可以采取砌墻的方法，將他們排除在項目以外且設定為不可接觸、知悉審計過程與審計成果的“雙保密”對象，這個將在“雙保密機制”中設定。項目內全體審計人員參與的質量控制機制，其機制則表現(xiàn)為誰的質量出了問題則追究誰的責任，包括但不限于質量考核獎懲。
二、實行全員質控職責等級劃分機制
前述參與審計項目的人員有那么多的各色人等，要管理好各色人等的質量控制，則需要劃分他們的職責范圍。這個職責范圍也就是給各色人等劃分他們的權利范圍。領隊對審計項目質量控制負全責，因決策而擔負領導責任，在項目質量控制委員會主任委員處簽字；項目組長負全責的次要責任，因不決策而僅擔負執(zhí)行層面的管理責任，在底稿“組長”處簽字；分類主審負分管責任，分別在底稿“質控人員”處簽字；分組長對所審機構非大數(shù)據(jù)專題底稿的質量負管理責任，在底稿“分組長/主審”處簽字；分組主審對所審機構非大數(shù)據(jù)專題底稿的質量負分管責任，在底稿“分組長/主審”處簽字；大數(shù)據(jù)專題分析審計組長對本專題審計質量負管理責任，在底稿“分組長/主審”處簽字；、組長助理（即專題主審）對本專題審計質量負分管責任，在底稿“分組長/主審”處簽字；審計人員對本人所負責審計的樣本負直接責任，在底稿“審計人員”處簽字。
三、實行項目全流程質量控制機制
審計項目從一開始到項目結束，每一個流程環(huán)節(jié)都會影響項目審計質量，因此需要全流程實行質量控制。流程涉及到哪些人即由哪些人組織起來控制本流程環(huán)節(jié)下的質量，為本流程下的質量控制負責。
四、實行重大問題提交項目質量控制委員會集體審議的機制
在大型審計項目中設置成立項目質量控制委員會。項目質量控制委員會實行“N+2+1”團隊組織結構，N即由領隊、組長和諸位分類主審組成常任委員；2即該底稿所涉及專題組長和專題主審或分組組長和分組主審；1即該底稿的審計人員。項目審計質量控制委員會負責審議質量控制的重大類底稿和爭議問題，并簽署審定表。質量控制相關要求：質量控制的根本原則是實事求是，堅信并堅持事實只有一個的原則，事實背后的原因可以有各種解釋，但事實終歸只有一個。實事求是總原則下，底稿要實現(xiàn)“說得清、看得懂、定性準、無異議”四個標準目標；為把事實說清楚、為讓閱讀底稿的人看得懂，要用5W2H原則來檢視描述事實的要素是否齊全；定性準要做到違規(guī)事實、對應規(guī)章制度、違規(guī)結論、審計整改建議四統(tǒng)一，形成完整一致的緊密關聯(lián)關系；無異議即審計組內部從審計人員到領隊對違規(guī)事實、對應規(guī)章制度、違規(guī)結論、審計整改建議均無異議，才可以相關人員在底稿上簽字，簽字后的底稿才可以提交被審計對象；同時也通知被審計對象，不可以接受簽名不全的審計底稿；被審計對象的解釋可以由組長/大數(shù)據(jù)專題組長、主審/大數(shù)據(jù)專題組長助理和審計人員共同確認采納于審計底稿“基本情況”欄，但被審計對象需要簽署“情況屬實”。項目組不接受簽署意見為“部分屬實”“不屬實”的底稿，審計人員須與被審計對象達成一致意見，實現(xiàn)審計與被審計之間“說得清、看得懂、定性準、無異議”的目標。
五、實行審計人員保護機制
審計人員不是生活在真空里，盡管要求凈化交友圈，必要的交友、歷史的交友怎么凈化，恐怕只能進化了，因此，在一個審計項目中，實行審計人員保護機制十分必要。審計人員實行回避需求申報和項目內必要的回避安排。堅決反對與本項目、本專題、本分組無關人員干預審計人員修改底稿，給審計人員施加壓力；與本項目有關人員提出的修改意見，審計人員要虛心接受；有爭議的修改意見，提交本項目審計質量控制委員會“N+2+1”團隊予以審議；與本項目有關人員僅指本審計機構“一把手”、本項目領隊、組長和三位分類主審；與本專題有關人員僅指領隊、組長、分類主審、本專題組長和組長助理（即專題主審），專題組長和組長助理不得跨專題指導、干預審計底稿修改；與本分組有關人員僅指領隊、組長、分類主審、本分組長和分組主審，分組長和主審不得跨分組指導、干預審計底稿修改。審計人員遇到無關人員指導、干預修改底稿、施加壓力的，要向本項目領隊和本審計機構“一把手”同時報告。
六、實行質量控制“5M1E”和“PDCA”統(tǒng)籌機制
“5M1E”質量控制六要素是質量控制必不可少的六要素，涉及人員、審計方法、審計模型、審計樣本、審計系統(tǒng)和審計限制六大要素，是從審計一開始就要檢視的。項目實施過程中也需要隨時檢視是否能滿足質量控制的要求。本項目所有審計環(huán)節(jié)事項均需執(zhí)行“PDCA”戴明質量控制閉環(huán)，每一審計事項均有質量控制目標，均需經(jīng)歷PDCA四個環(huán)節(jié)甚至反復，直至實現(xiàn)質量控制目標，最大限度防范審計風險。
七、實行審計過程和審計結果“雙保密”機制
為防止各種干擾影響審計質量，保密工作須提上更高層次、須有更高要求，因此進一步強調并完善“雙保密”機制。一是審計全過程保密，即本項目審計全過程相關信息不得以各種形式、方式向任何無關人員透漏。所謂無關人員是指上述“實行審計人員保護機制”中確定的相關人員以外的人員，如不得向被審計支行透漏人員分組、分工以及具體審計人員和聯(lián)系電話等敏感信息、不得透漏內部審議之相關不同意見。確有必要增補相關人員的須由領隊、組長、分類主審確定增補相關人員；二是審計全部結果保密，即本項目所有審計結果均不得以各種形式、方式向無關人員透漏。底稿僅限于與底稿所涉及的責任人和責任單位相關領導溝通交流、僅限于與本底稿相關的主審和組長領隊溝通交流，確有必要增補相關溝通交流人員的須由領隊、組長、分類主審同意增補相關人員。
八、與上級審計機構的聯(lián)動核查機制
聯(lián)動核查機制十分重要，是最大限度排除審計風險，提高項目審計質量的重要機制，一個審計機構、一個審計項目要花些精力在此機制的建立健全上。一是自上而下，下級審計機構審計項目組接到上級審計機構發(fā)送的“審計聯(lián)動協(xié)查處理單”后，及時安排專人負責審計核查工作，并及時向上級審計機構反饋核查結果。二是自下而上，下級審計機構審計項目組填制“審計聯(lián)動協(xié)查處理單”后，提交上級審計機構，發(fā)起與上級或相關審計機構之間的聯(lián)動。三是項目內平行聯(lián)動核查共享；四是項目間前后聯(lián)動核查；有些問題本項目發(fā)現(xiàn)了線索但囿于審計資源而無法査深查透，怎么辦？可以留待下一個項目自己去查或者交代下一個項目的審計人員去查。審計就要有“接力追蹤”的傳統(tǒng)，讓被審計對象知道，我們審計不是一個人在戰(zhàn)斗、也不是一個審計機構在戰(zhàn)斗，只有這樣，審計就奠定了“戰(zhàn)無不勝”的基礎。
九、實行審計質量考核獎懲機制
審計項目結束時，要通過適當考核活動對審計質量予以考核獎懲。審計質量考核獎懲機制不同于審計績效考核。就我本人來說，我是比較不倡導審計績效考核的。怎么說呢，對于審計績效考核，內心十分矛盾，但對于審計風險的追究卻又是十分需要的，這之間如何平衡、如何實現(xiàn)，實屬于難。但審計質量如果建立了標準，就不難于考核獎懲了。目前，我們傾向于通過樣本底稿轉化率來促進審計抽樣、現(xiàn)場核實的質量。樣本底稿轉化率比較充分有效地結合了抽樣與現(xiàn)場核實這兩個重要環(huán)節(jié)的質量，也是其他質量控制機制實施、其他環(huán)節(jié)質量高低的具體體現(xiàn)、傳導結果，至于如何提高樣本底稿轉化率，則方法很多了，不贅述。
十、遵循審計溝通共識機制
《審計準則》確定的審計溝通原則是獨立審計原則、客觀原則、審慎保密原則、遵循審計準則原則等四大原則，四大原則的目標是達成審計與被審計的共識。現(xiàn)代西方圖爾敏也搞了個不錯的溝通共識機制，即審辯思維圖爾敏模型（DBWQRC）。我們把它轉化成我們審計的審辯思維模型以詮釋我們內審的嚴謹審計理念，即“充分掌握審計依據(jù)+大量審計發(fā)現(xiàn)+審計依據(jù)與審計發(fā)現(xiàn)之間的緊密關聯(lián)+（與被審計對象共同遵循的原則+被審計對象反駁）=審計結論”。這里“與被審計對象共同遵循的原則”就是共識原則，建立與被審計對象之間共同遵循的原則，其目的不外乎建立共同語言環(huán)境體系，否則“雞同鴨講”是無法達成共識的。只是，這種共識機制一方面是原則性的，另一方面又是需要隨機應變的，依具體問題而定。
審計項目的質量控制影響因素非常多，十大機制側重于審計人員自身因素以外的因素治理，來自于審計人員自身的能力與道德因素，此處尚少涉及，留待各位同仁大佬探討實踐。
